摘 要：會計透明度的概念是綜合性的和全面性的，是使現(xiàn)在社會會計信息的完全性與會計信息的完美性得以實現(xiàn)的一種制度安排。當(dāng)前，我國的大多數(shù)上市公司，財務(wù)舞弊和會計造假現(xiàn)象嚴(yán)重，會計信息失真，會計透明度較低，這不僅使會計信息使用者的相關(guān)的利益受到了傷害，同時，也使我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和會計的健康發(fā)展面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會計透明度的提高是保證公司會計信息質(zhì)量的重要途徑，因此，研究并提高會計透明度具有極其重要的意義，本文通過對會計透明度的概念、重要性、有限性以及我國目前會計透明度的現(xiàn)狀的分析，對如何提高我國會計透明度提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會計透明度；會計信息；措施

一、引言

根據(jù)普華永道發(fā)布的一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報告，中國在被調(diào)查的國家中被列為透明度最低的國家之一。而且，會計透明度逐漸成為資本市場的一個主要話題，我國上市公司的會計透明度較低的現(xiàn)狀隨著會計造假案件的曝光不斷被揭示出來，因此，會計信息的透明度受到了全社會的廣泛關(guān)注，所以，研究并提高企業(yè)會計信息的透明度對經(jīng)濟的健康發(fā)展具有極其重要的意義。

二、會計信息透明度的概述

會計透明度是通過會計信息，會計信息使用者能夠準(zhǔn)確、及時地掌握企業(yè)的一切經(jīng)營活動以及這些經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，而獲得可比、清晰和完善的、非真實的影像（左志民和唐予華，2003）。這是從會計信息使用者對會計信息的接受程度的角度來定義會計透明度的。

會計透明度這一概念是由曾經(jīng)的美國證券交易委員會（SEC）主席利維特（Levitt）在1994年最早提出的，并指出會計信息應(yīng)當(dāng)具有透明性。SEC于1996年發(fā)布了對國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）《核心準(zhǔn)則》的聲明，認為核心準(zhǔn)則應(yīng)該是具有”高質(zhì)量”的信息，將這種“高質(zhì)量”的信息描述為“具有可比性、透明性和得到充分的披露”。葛家澍（2004）研究表明，“透明度”是一個總體的和全面的信息質(zhì)量，具有狹義和廣義兩種含義，“狹義的透明度同信息的充分披露視為同一含義，而廣義的解釋則把透明度定義為高質(zhì)量會計信息的全部含義”。

通常，會計信息透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三個方面：（1）有一套準(zhǔn)確的、清晰的、易理解的、正式的并被普遍認可的會計準(zhǔn)則和各種信息披露的監(jiān)管體系，會計準(zhǔn)則和信息披露的監(jiān)管體系應(yīng)該是協(xié)調(diào)一致。 （2） 能及時、準(zhǔn)確的對外提供會計信息， 使信息使用者能迅速的獲得有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果和風(fēng)險方面的信息，（3） 各部門應(yīng)該高度遵循企業(yè)的會計準(zhǔn)則（魏明海，劉峰，施鯤翔2001）。也就是說，會計信息透明度不僅包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定和實施，還包括信息的披露以及監(jiān)管控制體系。

因此會計信息網(wǎng)，會計信息透明度是指能夠準(zhǔn)確、及時的披露相關(guān)的信息，能幫助會計信息的使用者及時、準(zhǔn)確的獲得有關(guān)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果和風(fēng)險的信息，它是以會計信息質(zhì)量為核心，信息披露質(zhì)量為保證，使會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和會計信息披露制度得到發(fā)展，它也是一個會計信息質(zhì)量方面較為綜合和全面的概念，它的目標(biāo)是讓會計信息使用者能真正做到“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”。

三、會計信息透明度的重要意義

會計信息透明度能反映企業(yè)的真實能力，其價值等同于其它的企業(yè)的優(yōu)秀品質(zhì)，對于企業(yè)尤其是快速發(fā)展中的企業(yè)來說，高質(zhì)量的會計信息透明度可以反映出管理方面的優(yōu)秀性和可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定性，是企業(yè)吸引投資者的根本因素，而且會計信息透明度還能使企業(yè)的投資者準(zhǔn)確的了解關(guān)于一個投資項目的各方面的信息，如其所包含的真正意義上的價值，并且能夠增強投資者的信心。

會計信息透明度能夠有效預(yù)防所有者和經(jīng)營者之間的信息的不對稱性，增強會計信息的對稱性，約束和規(guī)范信息的強勢方，強化信息的弱勢方面。對于上市公司而言，巨大的內(nèi)部交易的利益和信息的高度不對稱，使大股東和中小投資者在獲得會計信息方面的地位上高度不平等，所以，提高會計信息的透明度對于企業(yè)的中小投資者以及其他利益相關(guān)者具有極其重要的意義。

四、會計透明度的有限性

會計透明度的提高對于促進市場的健康發(fā)展有著重要的意義，但是我們應(yīng)該認識到“完全透明”沒有必要也不可能實現(xiàn)，對“完全透明”的追求會造成一些負面影響，因此，只需達到“相對透明”即可。會計信息透明度是企業(yè)真實實力的一個重要的反映途徑，會計信息的透明度的提高可以對會計信息不對稱性造成的企業(yè)利益相關(guān)者在利益方面的損害進行防止，并且，眾多會計舞弊和會計造假案件的發(fā)生都對現(xiàn)行的會計信息的透明度提出了更高的要求。

會計信息的透明度的提高的好處和會計透明度的現(xiàn)狀使我們不斷的思考會計透明度的提高方法，例如加強會計法律法規(guī)制度的完善、增強會計信息的披露程度等。隨著，市場對會計信息的披露的要求越來越高，信息使用者對會計透明度的日益重視，可以得出，解決問題的方法是通過尋求不斷提高會計透明度的方法，我們總是通過提高會計透明度來解決各種問題，問題多了，解決的方法也就多了，但是解決問題的方法的質(zhì)量也就是會計透明度的 “度”到底是一個什么樣的概念，是 “完全的”還是“相對的”呢，以及能否實現(xiàn)呢？

我們總是希望追求“完全的透明”，但這并不總是必要的。那些旨在增強投資者信心的會計信息透明度規(guī)則的要求，不但不能增強投資者的信心，反而導(dǎo)致投資者恐慌，進一步影響整個資本市場和經(jīng)濟的穩(wěn)定性?！巴该鳌睂嵸|(zhì)上是一把雙刃劍：一方面，它使得利益相關(guān)者只能通過企業(yè)披露的會計信息來了解企業(yè)的情況，并在企業(yè)之間進行比較，提出新的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，“它會引起道德風(fēng)險和恐慌。會計信息透明是指企業(yè)外部人員能夠看出企業(yè)內(nèi)部的真實操作，并對企業(yè)進行監(jiān)督，因此，會計透明度會對公司內(nèi)部人員的行為產(chǎn)生影響。所以，會計信息的透明要能同時反映出公司業(yè)績較好的方面和不好的方面。

對于上市公司而言，在對較高的經(jīng)濟效益進行追求的同時還應(yīng)該積極地承擔(dān)社會責(zé)任，但這會導(dǎo)致沖突的產(chǎn)生，不同的利益相關(guān)者對企業(yè)信息的需求是不同的，這可能造成沖突的產(chǎn)生，企業(yè)在協(xié)調(diào)這些沖突時會增加企業(yè)的負擔(dān)，同時會計信息網(wǎng)，企業(yè)在市場中還會受到各種社會制度和規(guī)范的制約，所以，我們認為會計信息的透明度是有限的。但是，會計透明度的有限性不代表不需要提高會計透明度，由于目前的會計透明度還不夠高，市場對會計透明度提出的要求不斷增加，因此，對于會計透明度的提高，我們必須繼續(xù)努力。

五、我國會計透明度的實現(xiàn)

（一）我國會計透明度的現(xiàn)狀及影響因素

持續(xù)、相關(guān)、透明的會計信息的披露是上市公司的職責(zé)，然而我國一些上市公司，存在著會計舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重、會計透明度不高以及會計信息質(zhì)量水平低的問題，導(dǎo)致了會計信息失真，會計透明度不斷下降，使會計信息使用者了解到的會計信息可能不準(zhǔn)確或不相關(guān)，這不但傷害了會計信息使用者的相關(guān)利益，同時，也挑戰(zhàn)了我國市場經(jīng)濟和會計的健康發(fā)展。當(dāng)前，我國會計透明度不高主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計信息披露不真實，會計造假嚴(yán)重；會計信息披露不完整；會計信息披露不及時以及盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改。

影響我國會計透明度的因素主要包括企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的因素，其中外部因素主要包括對會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的完善的需求、監(jiān)管體系和違規(guī)行為的懲罰不嚴(yán)格以及注冊會計師審計缺乏獨立性；內(nèi)部因素主要包括公司的治理結(jié)構(gòu)的不完善、內(nèi)部會計控制制度的薄弱，即企業(yè)對于會計準(zhǔn)則的遵循和執(zhí)行效果。

（二）提高會計透明度的有效措施

1、改善公司的治理結(jié)構(gòu)

改善公司治理結(jié)構(gòu)是提高會計透明度的制度基礎(chǔ)。就我國上市公司而言，公司治理的首要任務(wù)是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨大的情況，禁止內(nèi)部人控制，鼓勵中小股東積極參加股東大會，這樣會造成企業(yè)會計信息的披露的壓力，加快會計透明度實現(xiàn)的步伐。然后還要增強董事會的獨立性，增加獨立董事，加強對經(jīng)營者的監(jiān)督，強化公司的內(nèi)部控制，保障企業(yè)能提供高透明的信息，加快會計透明度實現(xiàn)步伐。

2、信息披露制度的完善

要準(zhǔn)確、完整以及真實、及時的披露企業(yè)的信息，其披露的信息至少應(yīng)當(dāng)包括：企業(yè)的發(fā)展情況；目標(biāo)；現(xiàn)金流量；股東變動情況；經(jīng)營成果；經(jīng)營風(fēng)險；財務(wù)會計發(fā)展?fàn)顩r等方面。

對于治理信息的披露應(yīng)該更具有現(xiàn)代化的特性，要大范圍、快速及時的披露。其披露的信息包括：企業(yè)的經(jīng)營情況、人員情況、治理結(jié)構(gòu)以及所有權(quán)狀況等非會計信息。企業(yè)應(yīng)定期對信息進行披露，至少應(yīng)該每年披露一次，當(dāng)發(fā)生重大變化時應(yīng)該不定期進行披露，對重大變化情況進行反映，并且公司應(yīng)該主動披露信息，供信息需求者使用。在披露的手段上，應(yīng)更現(xiàn)代化，如利用網(wǎng)絡(luò)或其它財務(wù)信息披露的信息化技術(shù)，提高信息傳播的時效性和質(zhì)量。

3、完善會計準(zhǔn)則和會計法律法規(guī)體系

提高會計準(zhǔn)則、制度、法律法規(guī)，使其能夠正確、容易理解、清楚、被普遍認可、有正式的形式并被遵循。會計制度、準(zhǔn)則應(yīng)隨著市場的發(fā)展而不斷完善，結(jié)合我國的國情提出適用于不同企業(yè)的會計準(zhǔn)則，并積極借鑒西方國家的經(jīng)驗，使我國的會計準(zhǔn)則得到完善，并使之趨向國際化，增強會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。

完善會計法律法規(guī)體系的建設(shè)，有利于確保會計準(zhǔn)則的實行。目前，大量事實表明，上市公司之所以存在會計舞弊和會計信息失真現(xiàn)象，主要是因為我國對違規(guī)行為懲罰措施的缺失，懲罰機制的薄弱，對提供不透明的會計信息的經(jīng)營者不具有威懾作用。因此，健全會計法律法規(guī)體系，對于提高會計透明度是十分重要的。

4、加強會計信息外部督體系的建設(shè)

我國上市公司的信息披露情況總不理想，其原因之一是外部審計獨立性差，而注冊會計師審計作為企業(yè)外部審計的主要組成部分，其在企業(yè)的外部監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，但是，受職業(yè)環(huán)境、職業(yè)質(zhì)量、技術(shù)能力、風(fēng)險意識和職業(yè)道德的影響，是審計人員獨立性差，導(dǎo)致審計結(jié)果的公平公正受到懷疑。而且注冊會計師由于受到利益的趨勢，對上市公司的監(jiān)督力度減弱，使得上市公司的會計舞弊嚴(yán)重。完善注冊會計師制度，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，加大對注冊會計師違法的懲罰力度，有利于保證注冊會計師審計發(fā)揮真正的作用，使上市公司披露的會計信息真實性和質(zhì)量得到保障。

六、結(jié)論

會計信息透明度是對企業(yè)會計信息是否完全披露以及高質(zhì)量披露的綜合評價，提高企業(yè)會計透明度具有極其重要的意義，不僅可以保護利益相關(guān)者的利益，而且可以保證公司的會計信息質(zhì)量，促進我國會計高質(zhì)量以及快速的提高。本文通過對會信息計透明度的含義、有限性、重要意義以及當(dāng)前我國會計透明度方面存在的問題進行研究，從而針對問題提出相應(yīng)的改進措施，希望對提高我國的會計透明度具有一定的借鑒意義。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)）

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