實質性分析程序

一、實質性分析程序的總體要求

實質性分析程序是指用作實質性程序的分析程序，它與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。

（一）運用范圍

●當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。

●在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。

（二）局限性

●分析程序有其運用的前提和基礎，它并不適用于所有的財務報表認定。例如關于賬戶余額“權利與義務”的認定。

●實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。

（三）實施要求

在設計和實施實質性分析程序時實質性分析程序的影響因素，無論單獨使用或與細節測試結合使用，注冊會計師都應當做到如下四點：特定認定的適用性、數據的可靠性、預期值的準確性、可接受的差異額。

●考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試（如有），確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性；

●考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性；

●對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報（包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產生重大錯報的錯報）；

●確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

二、確定實質性分析程序對特定認定的適用性

●實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易。

●在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序。

【重點說明】

1.不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

2.對實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊特會計師對重大錯報風險評估的影響。

3.在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序也可能視為是適當的。

三、數據的可靠性

注冊會計師對已記錄的金額或比率作出預期時，需要采用內部或外部的數據。

●數據的可靠性愈高，預期的準確性也將愈高，分析程序將更有效。

●注冊會計師計劃獲取的保證水平愈高，對數據可靠性的要求也就愈高。

●數據的可靠性受其來源及性質的影響，并有賴于獲取該數據的環境。

確定數據是否可靠時應當考慮的因素：

（1）信息來源；

（2）信息可比性；

（3）性質和相關性；

（4）編制信息的相關控制。

【重點說明】

當針對評估的風險實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師可能需要考慮測試與信息編制相關的控制（如有）的有效性。

如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關的控制運行有效，或信息在本期或前期經過審計，該信息的可靠性將更高。

四、預期值的準確程度

準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，也稱精確度。

●分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。

●預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

【重點說明】

1.在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列因素：

●對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性；

●信息可分解的程度；

●財務和非財務信息的可獲得性。

2.信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細程度實質性分析程序的影響因素，如按月份或地區分部分解的數據。

●通常數據的可分解程度愈高，預期值的準確性愈高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平；

●當被審計單位經營復雜或多元化時，分解程度高的詳細數據更為重要；

●數據需要具體到哪個層次受被審計單位性質、規模、復雜程度及記錄詳細程度等因素的影響；

●注冊會計師也應當考慮分解程度高的數據的可靠性。

五、可接受的差異額

可接受的差異額是注冊會計師確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

●在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

●在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性。

●注冊會計師評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低。

【相關鏈接】

●“重要性”規定：“在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性”。