編制會計報表的基本目的，是向會計報表的使用者提供企業(yè)有關財務狀況和經營成果方面的信息資料，而這些信息資料是會計報表使用者進行投資決策的主要依據，閱讀會計報表則是包括投資者在內的有關各方取得企業(yè)財務狀況信息和經營情況信息的主要途徑。

因此，企業(yè)必須保證會計報表提供的信息能夠及時、準確、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，有效進行財務分析。會計報表的質量特性是指使財務報表提供的信息對會計報表使用者有用的那些性質，主要包括可理解性、相關性、可靠性和可比性。會計報表必須及時提供給使用者，并做到便于理解、真實可靠、相關可比和全面完整。

編制會計報表的基本要求就是便于理解、真實可靠、相關可比、全面完整和編報及時。

一、財務報表的組成

一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。

資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。利潤表是反映企業(yè)在一定期間經營成果的報表。

現金流量表是反映企業(yè)在一定期間內現金及現金等價物流入和流出情況（現金流量情況）的報表。

所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

二、編制財務報表的基本要求

為充分發(fā)揮財務報表的作用，必須保證財務報表的質量，為此，企業(yè)編制財務報表應符合下列基本要求：

1．持續(xù)經營原則

企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

2．公允列報原則

企業(yè)在列報財務報表時，應嚴格遵循根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，如實反映企業(yè)的交易與其他經濟事項，真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果以及現金流量。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。

3．權責發(fā)生制原則

企業(yè)列報的財務報表，除現金流量表外應按權責發(fā)生制原則編制財務報表。

4．信息列報的一致性原則

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。

5．重要性原則

企業(yè)財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

6．抵消原則

企業(yè)財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示和非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

7．信息列報的可比性原則

企業(yè)當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的(是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定)，應當在附注中披露不能調整的原因。

8．財務報表表首列報要求

企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露：編報企業(yè)的名稱、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位以及財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

9．報告期間

企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

三、財務報表編制前的準備工作

（一）全面財產清查

企業(yè)在編制年度財務報表前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產、核實債務：

1．應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致。

2．原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。

3．各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行確認和計量。

4．房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致。

5．在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

6．需要清查、核實的其他內容。

企業(yè)應核實財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。

企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。企業(yè)還應當在年度中間根據具體情況會計報表的編制基礎，對各項財產物資的結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

（二）清理債務。

企業(yè)與外單位的各種經濟往來中形成的債務也要認真清理及時處理。對已經到期的負債，要及時償還，以保持企業(yè)的信譽，特別是不能拖欠稅款；其他應付款中要注意是否有不正常的款項。

（三）復核成本。

編制財務報表前，要認真復核各項生產、銷售項目的成本結轉情況。查對是否有少轉、多轉、漏轉、錯轉成本，這些直接影響企業(yè)盈虧的真實，并由此產生一系列的后果，如多交稅金、多分利潤，使企業(yè)資產流失等。

（四）內部調賬。內部調賬(轉賬)是編制財務報表前一項很細致的準備工作。主要有如下幾點：

1．計提壞賬準備。應按規(guī)定比例計算本期壞賬準備，并及時調整入賬。

2．攤銷待攤費用。凡本期負擔的待攤費用應在本期攤銷。

3．計提固定資產折舊。

4．攤銷各種無形資產和遞延資產。

5．實行工效掛鉤的企業(yè)，按規(guī)定計提“應付職工工資”。

6．轉銷經批準的“待處理財產損溢”。財務部門對此要及時提出處理意見，報有關領導審批，不能長期掛賬。

7．按權責發(fā)生制原則及有關規(guī)定，預提利息和費用。

8．有外幣業(yè)務的企業(yè)，還應計算匯總損益調整有關外幣賬戶。

（五）試算平衡。在完成以上準備工作之后，還應進行一次試算平衡，以檢查賬務處理有無錯誤。

（六）結賬。試算平衡后的結賬工作主要有以下幾項：

1．將損益類賬戶全部轉入“本年利潤”賬戶。

2．將“本年利潤”賬戶形成的本年稅后凈利潤或虧損轉入“利潤分配”賬戶。

3．進行利潤分配后，編制財務報表的年終會計決算報表。

（七）檢查會計事項的處理結果

企業(yè)在編制財務報表前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

1．核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2．按照規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。

3．檢查相關的會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

4．對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理。

5．檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。企業(yè)編制年度和半年度財務報表時，經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

四、編制財務報表

（一）統(tǒng)一會計政策和會計期間

在編制合并財務報表前，母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。同時，母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

（二）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。

（三）編制調整分錄和抵銷分錄

在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。

在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目(即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目)，而不是具體的會計科目。比如，在涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。

1．編制調整分錄

（1）對子公司的個別財務報表進行調整

①對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司會計報表的編制基礎，應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

②子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。

（2）將對子公司的長期股權投資按權益法進行調整。

2．編制抵銷分錄

在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目(即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目)，而不是具體的會計科目。

（四）計算合并財務報表各項目的合并金額

在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：

1．資產類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。

2．負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。

3．有關收入類各項目和有關所有者權益變動各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

4．有關費用類項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

（五）填列合并財務報表

會計生活根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。