稅收籌劃增值稅 營(yíng)業(yè)稅 Abstract Entered twenty-firstcentury, rapideconomic development, enterprisehas brought more opportunities, more morecorporate tax-related matters, morebusinesses started payattention reasonabletax avoidance. Reasonable definition taxavoidance, detaileddescription businesstax planning, analysis reasonableavoidance propercountermeasures issues.Keywords Tax Planning Value-Added Tax Business Tax 目錄 一、合理避稅的定義、特征和意義4 （一）合理避稅的定義4 1、合理避稅的定義4 2、合理避稅與偷稅的區(qū)別4 （二）合理避稅的特征5 （三）合理避稅的意義5 （四）需要注意的問(wèn)題6 1、合理避稅的切入點(diǎn)6 2、稅收遞延6 二、增值稅的合理避稅6 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃7 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃7 （三）增值稅率的稅收籌劃8 （四）增值稅的常用避稅方法8 1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅8 2、選擇合理銷(xiāo)售方式避稅8 3、針對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理避稅8 4、出口退稅避稅8 三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃9 （一）納稅人的稅收籌劃 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)102、選擇合理的加工方式10 3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃10 （二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃10 四、所得稅的稅收籌劃10 （一）利用母公司為納稅人進(jìn)行稅收籌劃10 （二）利用成本費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃11 1、工資和五險(xiǎn)一金的支出11 2、職工教育經(jīng)費(fèi)11 3、公益性捐贈(zèng)支出11 五、合理避稅中存在的問(wèn)題及對(duì)策12 （一）企業(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題12 （二）合理避稅出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策12 隨著改革開(kāi)放的不斷深入，稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越緊密，居民的個(gè)人收入水平在不斷提高，企業(yè)的國(guó)際化程度也在不斷加深，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)相較于以前增加了很多。

無(wú)論在哪一個(gè)國(guó)家，依法納稅都是必須的，不履行納稅義務(wù)就是違法的，要對(duì)其進(jìn)行法律的制裁。但是企業(yè)和個(gè)人可以在不違背稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的大前提下，合法合理地減輕自己的稅負(fù)嗎？納稅人應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門(mén)的要求繳稅嗎？事實(shí)上，納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過(guò)合理的、甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量減少負(fù)擔(dān)稅款的目的。 一、合理避稅的定義、特征和意義 （一）合理避稅的定義 1、合理避稅的定義 我國(guó)近幾年也開(kāi)始對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行研究。在國(guó)內(nèi)，專(zhuān)家學(xué)者對(duì)稅收籌劃的定義的表述與國(guó)外學(xué)者或辭典采用的稅收籌劃的定義基本一致，認(rèn)為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 比較有代表性的有以下兩種：一種看法認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在遵守、尊重稅法的前提下，運(yùn)用自己的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，旨在減輕稅負(fù)，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的籌劃和對(duì)策；另一種看法認(rèn)為：稅收籌劃應(yīng)該包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃，有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃，避稅籌劃，轉(zhuǎn)稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。 綜合以上相互接近的表述，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到減少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

2、合理避稅與偷稅的區(qū)別 從定義上看，偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)確定發(fā)生的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段，逃脫其納稅義務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該按照有關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)行處罰。 避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)候確實(shí)難以掌握。在很多情況下，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了偷稅。 比如說(shuō)，中小企業(yè)利用掛靠法進(jìn)行合理避稅的問(wèn)題，就很難界定是合理避稅還是偷稅。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，福利企業(yè)凡安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫時(shí)免征企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)在10%到35%之間的，企業(yè)所得稅減半。某些中小企業(yè)針對(duì)這條稅收優(yōu)惠政策，大做文章，他們會(huì)在社會(huì)上進(jìn)行招聘，專(zhuān)門(mén)招一些殘疾人員，使企業(yè)的殘疾人員的人數(shù)達(dá)到稅法所規(guī)定的比例。事實(shí)上這些殘疾人員進(jìn)入公司之后，并沒(méi)有得到崗位，只是每月領(lǐng)取最低的生活費(fèi)。很多人都認(rèn)為這種行為是合理避稅。事實(shí)上，稅法規(guī)定，招募的每個(gè)殘疾職工都必須獲得適當(dāng)?shù)膷徫?，該企業(yè)才可以成為福利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，有的福利企業(yè)一旦享受優(yōu)惠，就把殘疾職工放假遣散，這直接違反了稅法。所以，這是屬于偷稅行為，而不是合理避稅。

（二）合理避稅的特征 在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢，存在著一系列的問(wèn)題，這也決定著我國(guó)合理避稅具有多方面的特點(diǎn)。 1、稅收籌劃的合法性 這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別與逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下，納稅人可以選擇低稅負(fù)的方案。 2、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 所謂合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)性，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?yàn)楦鞣N因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，付出與收益不對(duì)等。原因在于稅收籌劃屬于事前行為，并且是可預(yù)見(jiàn)的、長(zhǎng)期的，所以稅收籌劃與其他的管理活動(dòng)一樣，以謀求經(jīng)濟(jì)利益為目的如何合理避稅，存在著風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或者籌劃的方法選擇錯(cuò)誤，或籌劃主體專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)有限的情況下，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更是不可避免的。 3、稅收籌劃的籌劃性 籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中通常具有滯后性如何合理避稅，企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅是在交易行為發(fā)生之后；企業(yè)繳納所得稅是在收益實(shí)現(xiàn)或者分配以后等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。 4、稅收籌劃方式方法的多樣性 各種稅種規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅收籌劃在全國(guó)范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。

（三）合理避稅的意義 1、有助于稅收法律法規(guī)的完善 我國(guó)稅收法律法規(guī)和制度雖然不斷的完善，但是，不同的時(shí)期，任然存在著覆蓋面上的空白，銜接上的間隙和掌握上的模糊等，而且除了《所得稅法》、《稅收征收管理辦法》外我國(guó)現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等，內(nèi)容分散，不易把握。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收政策法規(guī)。 2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化 稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒(méi)有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，最大限度的利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。 3、有助于抑制偷稅漏稅逃稅等違法行為 稅收籌劃有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。 （四）需要注意的問(wèn)題 1、合理避稅的切入點(diǎn) 理論上，合理避稅可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，合理避稅的途徑，方法以及其收益也不同。

我們盡量選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)，以獲得最大的扣除數(shù)。同時(shí)，也可以選擇以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以及以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。 2、稅收遞延 稅收籌劃的方法除了降低應(yīng)納稅額，納稅期的遞延也是一種合理，重要的方法。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)了許多好處。有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。企業(yè)可以通過(guò)推遲收入的確認(rèn)，盡早確認(rèn)費(fèi)用來(lái)遞延納稅期。 二、增值稅的合理避稅