稅收籌劃增值稅 營業(yè)稅 Abstract Entered twenty-firstcentury, rapideconomic development, enterprisehas brought more opportunities, more morecorporate tax-related matters, morebusinesses started payattention reasonabletax avoidance. Reasonable definition taxavoidance, detaileddescription businesstax planning, analysis reasonableavoidance propercountermeasures issues.Keywords Tax Planning Value-Added Tax Business Tax 目錄 一、合理避稅的定義、特征和意義4 （一）合理避稅的定義4 1、合理避稅的定義4 2、合理避稅與偷稅的區(qū)別4 （二）合理避稅的特征5 （三）合理避稅的意義5 （四）需要注意的問題6 1、合理避稅的切入點6 2、稅收遞延6 二、增值稅的合理避稅6 （一）銷項稅額的稅收籌劃7 （二）進項稅額的稅收籌劃7 （三）增值稅率的稅收籌劃8 （四）增值稅的常用避稅方法8 1、在兼營業(yè)務中合理避稅8 2、選擇合理銷售方式避稅8 3、針對納稅義務發(fā)生時間進行合理避稅8 4、出口退稅避稅8 三、營業(yè)稅的稅收籌劃9 （一）納稅人的稅收籌劃 1、關聯(lián)企業(yè)轉移定價102、選擇合理的加工方式10 3、消費稅稅率的稅收籌劃10 （二）計稅依據(jù)的稅收籌劃10 四、所得稅的稅收籌劃10 （一）利用母公司為納稅人進行稅收籌劃10 （二）利用成本費用扣除進行稅收籌劃11 1、工資和五險一金的支出11 2、職工教育經(jīng)費11 3、公益性捐贈支出11 五、合理避稅中存在的問題及對策12 （一）企業(yè)合理避稅中存在的問題12 （二）合理避稅出現(xiàn)問題應有的對策12 隨著改革開放的不斷深入，稅收和我們每個人的關系越來越緊密，居民的個人收入水平在不斷提高，企業(yè)的國際化程度也在不斷加深，因此，企業(yè)和個人的涉稅事項相較于以前增加了很多。

無論在哪一個國家，依法納稅都是必須的，不履行納稅義務就是違法的，要對其進行法律的制裁。但是企業(yè)和個人可以在不違背稅法及其相關法律法規(guī)的大前提下，合法合理地減輕自己的稅負嗎？納稅人應該被動地按稅務部門的要求繳稅嗎？事實上，納稅人有依據(jù)法律進行稅款繳納的義務，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過合理的、甚至巧妙的安排以實現(xiàn)盡量減少負擔稅款的目的。 一、合理避稅的定義、特征和意義 （一）合理避稅的定義 1、合理避稅的定義 我國近幾年也開始對稅收籌劃的概念進行研究。在國內，專家學者對稅收籌劃的定義的表述與國外學者或辭典采用的稅收籌劃的定義基本一致，認為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負擔。 比較有代表性的有以下兩種：一種看法認為，稅收籌劃是納稅人在遵守、尊重稅法的前提下，運用自己的權利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”、“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，旨在減輕稅負，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的籌劃和對策；另一種看法認為：稅收籌劃應該包括一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的籌劃，有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃，避稅籌劃，轉稅籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險等。 綜合以上相互接近的表述，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到減少繳稅和遞延納稅為目標的一系列謀劃活動。

2、合理避稅與偷稅的區(qū)別 從定義上看，偷稅是納稅人在納稅義務已經(jīng)確定發(fā)生的情況下，采取不正當或不合法的手段，逃脫其納稅義務、減輕納稅負擔的行為。偷稅是一種違法行為，應該按照有關法律的規(guī)定，進行處罰。 避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中，二者的區(qū)別有時候確實難以掌握。在很多情況下，納稅人避稅的力度過大，就成了偷稅。 比如說，中小企業(yè)利用掛靠法進行合理避稅的問題，就很難界定是合理避稅還是偷稅。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，福利企業(yè)凡安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫時免征企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)在10%到35%之間的，企業(yè)所得稅減半。某些中小企業(yè)針對這條稅收優(yōu)惠政策，大做文章，他們會在社會上進行招聘，專門招一些殘疾人員，使企業(yè)的殘疾人員的人數(shù)達到稅法所規(guī)定的比例。事實上這些殘疾人員進入公司之后，并沒有得到崗位，只是每月領取最低的生活費。很多人都認為這種行為是合理避稅。事實上，稅法規(guī)定，招募的每個殘疾職工都必須獲得適當?shù)膷徫唬撈髽I(yè)才可以成為福利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，有的福利企業(yè)一旦享受優(yōu)惠，就把殘疾職工放假遣散，這直接違反了稅法。所以，這是屬于偷稅行為，而不是合理避稅。

（二）合理避稅的特征 在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，存在著一系列的問題，這也決定著我國合理避稅具有多方面的特點。 1、稅收籌劃的合法性 這是稅收籌劃最本質的特點，也是稅收籌劃區(qū)別與逃避稅收行為的基本標志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅法的前提下進行的。在合法的前提下，納稅人可以選擇低稅負的方案。 2、稅收籌劃的風險性 所謂合理避稅的風險性，是納稅人在進行稅收籌劃時因為各種因素的存在，無法取得預期的籌劃結果，付出與收益不對等。原因在于稅收籌劃屬于事前行為，并且是可預見的、長期的，所以稅收籌劃與其他的管理活動一樣，以謀求經(jīng)濟利益為目的如何合理避稅，存在著風險。在稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或者籌劃的方法選擇錯誤，或籌劃主體專業(yè)水準有限的情況下，稅收籌劃的風險更是不可避免的。 3、稅收籌劃的籌劃性 籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。納稅義務在經(jīng)濟活動運行機制中通常具有滯后性如何合理避稅，企業(yè)繳納增值稅、消費稅或營業(yè)稅是在交易行為發(fā)生之后；企業(yè)繳納所得稅是在收益實現(xiàn)或者分配以后等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。 4、稅收籌劃方式方法的多樣性 各種稅種規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全國范圍內的普遍存在和形式的多樣性。

（三）合理避稅的意義 1、有助于稅收法律法規(guī)的完善 我國稅收法律法規(guī)和制度雖然不斷的完善，但是，不同的時期，任然存在著覆蓋面上的空白，銜接上的間隙和掌握上的模糊等，而且除了《所得稅法》、《稅收征收管理辦法》外我國現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等，內容分散，不易把握。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收政策法規(guī)。 2、有助于實現(xiàn)納稅人利益的最大化 稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應盡的義務，但是，對企業(yè)來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經(jīng)濟利益的一種喪失。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模，最大限度的利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。 3、有助于抑制偷稅漏稅逃稅等違法行為 稅收籌劃有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺主動地履行納稅義務。 （四）需要注意的問題 1、合理避稅的切入點 理論上，合理避稅可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，合理避稅的途徑，方法以及其收益也不同。

我們盡量選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點，以獲得最大的扣除數(shù)。同時，也可以選擇以稅收優(yōu)惠政策為切入點以及以納稅人構成為切入點。 2、稅收遞延 稅收籌劃的方法除了降低應納稅額，納稅期的遞延也是一種合理，重要的方法。納稅期的遞延，給納稅人帶來了許多好處。有利于資金的周轉，節(jié)省利息支出，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。企業(yè)可以通過推遲收入的確認，盡早確認費用來遞延納稅期。 二、增值稅的合理避稅